財(cái)稅[2011]100號規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率「現(xiàn)為13%」征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　其實(shí)，我們目前的享受即征即退的項(xiàng)目不僅僅是開發(fā)和生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，近年來，稅局對多個行業(yè)、多個領(lǐng)域都出臺過即征即退的優(yōu)惠政策。

　　今天，我們主要以軟件行業(yè)即征即退為案例，給大家說說如何即征即退如何填寫申報(bào)表，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　二哥稅稅念公司是一家軟件技術(shù)開發(fā)公司，其產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　公司兩款嵌入式軟件產(chǎn)品取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

　　2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

　　我們知道，按照財(cái)稅[2011]100號政策規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額是用當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%得出。

　　所以，在填寫2月增值稅申報(bào)表的時候，我們就根據(jù)銷售情況，分別填寫一般計(jì)稅和即征即退的部分，分別列示。

　　先填寫附表一，因?yàn)槭?月份的銷售，所以這里還是16%的申報(bào)表格式，我們把總的銷售額填寫上，即征即退在附表一是其中項(xiàng)目，所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

　　然后我們再看進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅附表二是不分一般項(xiàng)目和即征即退的，雖然不分，但是我們在日常核算中需要清楚地知道那些是嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，那些是一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列，只有這樣才能單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額。

　　二哥稅稅念2月當(dāng)期共取得685.79的進(jìn)項(xiàng)稅，其中屬于即征即退項(xiàng)目的35.79，其他項(xiàng)目650。

　　其實(shí)即征即退的核心就在于納稅人需要準(zhǔn)確的核算即征即退項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納稅額，正常填寫申報(bào)表申報(bào)后，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額，進(jìn)項(xiàng)申請退稅。

　　銷售部分劃分還是相對容易，我們可以分開核算即征即退產(chǎn)品的銷售額，而進(jìn)項(xiàng)部分，能夠區(qū)分當(dāng)然最好，如果不能區(qū)分，我們可以采取實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)然，我們實(shí)際在申請即征即退的時候，不僅需要計(jì)算出應(yīng)該退的稅額，還需要按規(guī)定提交相應(yīng)的資料。