二十屆三中全會《關于進一步全面深化改革 推進中國式現(xiàn)代化的決定》（下稱《決定》）對深化財稅體制改革提出了總體要求。其中在中央與地方的財稅體制方面，提出要健全有利于高質量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度；研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度；建立權責清晰、財力協(xié)調、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系；增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限。

　　《決定》公布之后，學界和實務界對于深化財稅體制改革的具體工具和抓手進行了充分討論，對于如何同時實現(xiàn)上述目標，存在不同的觀點。這些目標之間存在著一些矛盾之處。例如，稅收制度要促進市場統(tǒng)一，作為主體稅種的增值稅和所得稅，應該設為中央稅。許多國家也是這么做的。中央政府獲取了更多的稅收收入之后，通過轉移支付劃撥給地方，有利于實現(xiàn)財力協(xié)調和區(qū)域均衡。1994年分稅制改革的思路大致如此，緩解了20世紀80年代財政包干制導致的地區(qū)間惡性競爭，充實了中央財力，建立了有助于區(qū)域均衡轉移支付制度。此后，又于2002~2003年將所得稅改為央地共享稅，在2012~2016年分階段將營業(yè)稅改為增值稅，并于2018年合并了國稅和地稅系統(tǒng)，實現(xiàn)了稅務系統(tǒng)的垂直管理。這一系列改革，都是朝著財力協(xié)調、區(qū)域均衡、市場統(tǒng)一的目標而展開的。

　　然而，現(xiàn)行財政體制仍然屬于一種過渡體制�！盃I改增”之后，為了彌補取消營業(yè)稅對地方財力的影響，增值稅在央地之間的分成比例從75：25改為50：50。同時，中央對地方的轉移支付規(guī)模不斷擴大，至2023年達到了10萬億元以上，不少基層財政對轉移支付的依賴度相當高，“等、靠、要”情況嚴重，不利于經(jīng)濟高質量發(fā)展�！稕Q定》提出增加地方自主財力，拓展地方稅源，是對這一現(xiàn)實情況的積極響應。

　　如何在增加地方自主財力，拓展地方稅源的同時，保障稅制有利于高質量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一、財力協(xié)調和區(qū)域均衡，是深化財稅體制改革的一項重大挑戰(zhàn)�！稕Q議》發(fā)布以來，討論較多的是消費稅征收環(huán)節(jié)后移并轉為地方稅的方案。但消費稅作為對少數(shù)特定商品征收的稅種，對于煙、酒、化石燃料等產(chǎn)品征收消費稅還帶有“寓禁于征”的功能，將其劃歸地方的合理性仍需探討。也有觀點認為，需要適度調整增值稅的央地分享比例，但究竟往哪個方向調整，是中央多一點還是地方多一點，也尚無共識。如果從增加地方自主財力的角度出發(fā)，應該給地方多分享一點，但這樣又容易導致財力進一步向發(fā)達地區(qū)傾斜，并且可能導致地區(qū)間稅源競爭的加劇。我們計算了全國地級市人均GDP的基尼系數(shù)，該指標2016~2019年在0.30附近，2021~2022年下降到了0.27附近。度量消費水平的人均社會消費品零售總額，其基尼系數(shù)2016~2019年在0.29附近，2021~2022年下降到0.28附近。相比之下，人均增值稅收入的區(qū)域間不平等程度更高，2017年基尼系數(shù)高達0.472，隨著減稅政策的逐步落地，基尼系數(shù)快速下降，但到2021年仍有0.407，明顯高于人均GDP和人均社會消費品零售總額的基尼系數(shù)�？梢�，目前增值稅在地區(qū)間的分配無論從生產(chǎn)還是消費角度出發(fā)，都存在不公平的情況。原因較為復雜，既包括“營改增”產(chǎn)生的多檔稅率，也包括留抵退稅政策導致的征稅地與退稅地不一致問題，還包括新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)導致的生產(chǎn)地、消費地與繳稅地不一致的情況。

　　我們尤其關注增值稅的地方收入部分歸屬本環(huán)節(jié)生產(chǎn)地的問題。增值稅征管采用稅額抵扣制，產(chǎn)業(yè)鏈上每一環(huán)節(jié)的企業(yè)繳納增值稅時，可以將從上游購進原材料或中間品中所包含的增值稅額予以抵扣，僅需繳納銷項稅與進項稅差額。這一部分稅額的50%歸屬于企業(yè)的生產(chǎn)地或者注冊地。因而，各地有積極性爭取企業(yè)在當?shù)厣�產(chǎn)，甚至不在當?shù)厣�產(chǎn)但在當?shù)刈�冊，以獲得稅收收入。提高增值稅的地方分享部分，將提高地方對于稅源的爭奪的積極性。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的興起，部分新興服務的生產(chǎn)地難以界定，企業(yè)多在注冊地繳稅，除了加劇了地方的稅源爭奪外，也造成稅收收入進一步向少部分地區(qū)集中。因此，在生產(chǎn)地原則下提高增值稅的地方分享比例，雖然可以起到增加地方自主財力的作用，卻與市場統(tǒng)一、財力協(xié)調和區(qū)域均衡的目標相背離。

　　為了實現(xiàn)《決定》的深化財稅體制改革目標，有必要研究將增值稅的地方分享部分的歸屬地由生產(chǎn)地改為消費地。增值稅地方分享部分歸屬消費地原則有幾個好處。

　　首先是有利于社會公平。增值稅是一種一般消費稅，對幾乎所有商品普遍征收，其地方分享部分歸屬于消費地，更符合其消費稅的屬性，因而更為公平。其次是有利于市場統(tǒng)一。地方分享部分歸屬于消費地后，地方政府招商引資不增加增值稅收入，增值稅收入多寡取決于消費者的選擇，可以有效緩解地方保護主義的苗頭。再次是同互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟等新業(yè)態(tài)相適應，避免因新業(yè)態(tài)的生產(chǎn)地難以界定而產(chǎn)生稅源爭奪。最后是可以在增加地方自主財力的同時，促進區(qū)域均衡。中央可以相應減少轉移支付金額，調動地方的積極性。

　　在國際實踐中，消費地原則亦被廣泛采用，且被證明具有很強的可操作性。我國目前的稅收征管體系下，稅收由國稅部門征收后將地方收入部分劃轉地方財政，只要有完整的稅額分配規(guī)則，國稅部門完全有能力將這一改革措施落地。