畢馬威于2019年10月31日發(fā)布A+H公司實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的影響初步觀察（一），分析了A+H公司實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的總體影響。本期我們將重點(diǎn)解讀A+H公司實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的銜接過渡方案。

　　A+H上市公司于2019年1月1日起執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，受影響的行業(yè)眾多。因此，畢馬威對(duì)A+H上市公司的新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)查。

　　截至2019年9月30日，A+H上市公司共114家，均已在內(nèi)地及香港交易所披露2019年中期報(bào)告或業(yè)績公告。我們基于這些披露信息初步分析了新租賃準(zhǔn)則對(duì)A+H上市公司的影響。

　　新租賃準(zhǔn)則有多種過渡方案，企業(yè)選擇哪種過渡方案和簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法，不僅會(huì)影響準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間和成本，也會(huì)影響后續(xù)多年的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　在簡(jiǎn)化的追溯法下，企業(yè)從當(dāng)期期初開始執(zhí)行新準(zhǔn)則, 不調(diào)整可比期間信息，最主要的優(yōu)勢(shì)是降低過渡成本。但是選用這種方法將使得首次采用新租賃準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表無法呈現(xiàn)可比趨勢(shì)信息。

　　全面追溯法的成本和復(fù)雜性可能使很多報(bào)表編制者望而卻步，但是這種方法能夠有利于呈現(xiàn)可比趨勢(shì)信息，因此預(yù)期將受到很多IPO企業(yè)的青睞。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第60條規(guī)定，在向新準(zhǔn)則過渡時(shí)，對(duì)于首次執(zhí)行日已存在的合同，企業(yè)可選擇：

　　我們發(fā)現(xiàn)86家A+H樣本公司中，有12家公司未披露采用的方法，其余74家均采用了簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法，即，沿用原準(zhǔn)則對(duì)租賃的評(píng)估。

　　此項(xiàng)簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法將使企業(yè)免于在過渡時(shí)追溯應(yīng)用新的租賃定義，這在很大程度上減輕了企業(yè)在過渡時(shí)的負(fù)擔(dān)。若無此項(xiàng)豁免，企業(yè)將需要重新評(píng)估之前對(duì)合同是否包含租賃所作的全部決定。因此，此項(xiàng)簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法受到了上市公司的歡迎。

　　雖然本分析顯示很多公司更愿選擇沿用原準(zhǔn)則對(duì)已存在的合同是否為租賃或包含租賃所作的評(píng)估，但尚未執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)仍需根據(jù)自身情況仔細(xì)評(píng)估是否應(yīng)用此項(xiàng)過渡豁免，以便在以下兩者之間進(jìn)行權(quán)衡：

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第61條規(guī)定，對(duì)于之前分類為經(jīng)營租賃的租賃，承租人可以通過以下兩種方法之一，按逐項(xiàng)租賃選擇如何計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)：

　　如上圖所示, 86家A+H樣本公司中，約52%的公司選擇方法二，可能因?yàn)樵摲椒ㄏ鄬?duì)簡(jiǎn)便。約12%的公司選擇方法一。

　　新租賃準(zhǔn)則允許企業(yè)按逐項(xiàng)租賃對(duì)上述方法進(jìn)行選擇，約14%的公司兩種方法均采用，即根據(jù)不同的租賃選擇不同的使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)量方法。例如，航空公司的報(bào)告中披露，通常對(duì)飛機(jī)及發(fā)動(dòng)機(jī)主要租賃資產(chǎn)采用方法一，其他租賃采用方法二。

　　因?yàn)槭褂脵?quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的攤銷模式不同。使用權(quán)資產(chǎn)通常按直線法計(jì)提折舊，而租賃負(fù)債則按照實(shí)際利率法計(jì)量。方法一反映的是使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷模式，而方法二反映的是租賃負(fù)債的攤銷模式。因此，相較于方法二，方法一在首次執(zhí)行日通常導(dǎo)致更低的使用權(quán)資產(chǎn)賬面金額，導(dǎo)致較低的折舊費(fèi)用和較低的減值風(fēng)險(xiǎn)，這可能對(duì)過渡后的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重要影響。企業(yè)可以在涉及過渡方法時(shí)在成本和可比性之間做成權(quán)衡。

　　在對(duì)之前分類為經(jīng)營租賃的租賃安排應(yīng)用簡(jiǎn)化的追溯法時(shí)，承租人可使用下列一項(xiàng)或多項(xiàng)簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法。86家A+H樣本公司對(duì)這些簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法的使用如下：

　　這些簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法，減少企業(yè)的過渡成本。在所有便于實(shí)務(wù)操作的方法中，最受企業(yè)歡迎的方法是：對(duì)剩余租賃期限少于12個(gè)月的短期租賃和低價(jià)值租賃應(yīng)用豁免。

　　畢馬威將持續(xù)關(guān)注新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)展與實(shí)務(wù)問題，與企業(yè)攜手共同迎接準(zhǔn)則變化帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。